2020年6月19日

證券交易委員會

東北大街100號F

華盛頓特區，郵編：20549

注意：塔塔尼莎·梅多斯(Ta Tanisha Meadows)和唐娜·迪·西爾維奧(Donna Di)，公司財務部

貿易與服務辦公室

回覆：	Mastech Digital，Inc.

截至2019年12月31日的財政年度的10-K表格

提交日期為2020年3月20日

1-34099號檔案號

尊敬的梅多斯女士和迪·西爾維奧女士：

Mastech Digital， Inc.(The Company)特此迴應美國證券交易委員會(The Securities and Exchange Commission，簡稱SEC)工作人員在2020年5月29日的信中就上述申請提出的意見。為方便員工 ，下面以粗體字列出員工的意見，後面是我們的回覆。

截至2019年12月31日的財政年度的表格 10-K

合併財務 報表

合併業務報表，第44頁

1.

請告訴我們您在披露由 收入和其他費用的行項目成本組成的成本類型時考慮了什麼。如果收入成本不包括直接歸因於服務和產品銷售收入的所有成本，請解釋您的演示文稿如何符合S-X法規第 5-03項。請在您的答覆中包括您的收益錶行中包含的特定成本項目收入成本和運營費用。

迴應：我們的收入成本代表適用於 創收的所有直接員工成本和輔助費用。作為技術服務提供商，我們的絕大部分收入成本與分配給創收項目的人員的薪酬有關(工資和福利約佔我們總收入的98%)。我們還有與項目相關的差旅費用(這些費用通常由我們的客户報銷)和其他雜費，約佔我們總收入的2%。我們在第52頁的附註1：重要會計政策摘要中披露了可報銷費用 佔收入確認項下總收入的百分比。因此，我們不相信披露與我們的收入成本相關的更多細節會為我們的財務報表的讀者提供有意義的 信息。

關於銷售、一般和 行政費用等損益表類別下的運營費用，我們沒有在我們的綜合業務表或合併財務報表附註中提供這些費用的詳細細目。根據工作人員的要求，2019年運營費用的 細目如下：

費用類型		美元(百萬美元)				佔總數的百分比
工資福利		$	21.0				57	%
租金和設施成本			2.7				7	%
無形資產攤銷			2.7				7	%
專業服務			3.5				9	%
招聘費用			2.2				6	%
差旅和活動費用			1.7				5	%
折舊			0.7				2	%
其他			2.6				7	%
總計		$	37.1				100	%

雖然我們沒有提供上述合併財務報表中披露的分項詳細信息，但我們 確實在第29頁的《管理層對財務狀況和運營結果的討論和分析》(MD&A？)以及第30、31和32頁的所有與銷售、一般和 管理費用相關的敍述性披露中披露了運營費用詳細信息。因此，我們相信，我們在MD&A中披露的信息為我們財務報表的讀者提供了有關我們 產生的銷售、一般和管理費用的有意義的信息。

截至2019年12月31日的財政年度的Form 10-K

合併財務報表附註

注2：與客户簽訂合同的收入，第56頁

2.

請披露您如何確定您的合同是具有單一履約義務還是具有多個 履約義務。如果是後者，還要披露交易價格是如何分配的。請參閲ASC606-10-25-14至26 和ASC606-10-32.

回覆： 我們的所有合同都只有一項履約義務。

在我們對客户合同的評估中，我們注意到公司約96%的服務是通過時間和材料在此基礎上，公司約4%的服務以固定價格合同形式提供。 服務收入來自時間和材料合同按工時計算，因為每小時都滿足公司的履約義務，費用收入隨着時間的推移確認為

發生費用。我們認為時間和材料合同只有一項履約義務，因為我們與客户簽約提供的每個 資源都為該客户提供不同的每小時服務。承諾的服務被認為是不同的，因為(1)客户可以單獨或與現成的 資源一起從服務中受益，以及(2)它是合同中的單一可識別承諾(在合同上下文中是不同的)。它是單一的可識別承諾，因為承諾的服務與 其他承諾的服務不是高度相互依賴或高度相關的；我們沒有將商品或服務與合同中承諾的其他商品或服務整合為代表客户已簽約的一項或多項綜合產出的商品或服務捆綁包； 承諾的服務不會對合同中承諾的一項或多項其他服務進行重大修改或定製，也不會對合同中承諾的一項或多項其他服務進行重大修改或定製。

固定價格合同的收入在基於成本的投入模型下根據迄今發生的成本與項目完工時的總估計成本的比率隨時間確認。雖然固定價格合同包括為客户履行多項合同約定的任務，但這些具體任務在合同上下文中並不是單獨的。 這些任務共同代表一項履行義務，因為我們提供的服務高度相互依賴、高度相關，並且代表對客户的綜合輸出。

我們在注2中的披露：與客户的合同收入將在未來的申報文件中更新，以包括以下內容：

公司簽訂的每份合同都經過評估，以確定承諾要履行的服務，幷包括確定合同要求的 履行義務。在我們幾乎所有的合同中，我們都為每個合同確定了單一履約義務，因為承諾的服務是不同的，或者承諾的服務是高度 相互關聯和相互依賴的，因此代表合併的單一履約義務。

截至2019年12月31日的財政年度的10-K表格

合併財務報表附註

注7：租約，第64頁

3.

請修改您的披露，以包括ASC中的每一項披露要求842-20-50-4,如果適用，或告訴我們您是如何遵守本指南的。

迴應：我們已經分析了ASC的需求842-50-50-4根據附註7：租約所載的披露如下：

對於財務報表中列示的每個期間，承租人應披露與承租人的總租賃成本有關的以下 金額，包括該期間確認的損益金額和根據其他主題作為另一項資產成本的一部分資本化的任何金額，以及租賃交易產生的現金流量 ：

a.

融資租賃成本，在以下項目的攤銷之間分開使用權租賃負債的資產和利息。

如附註7所披露 ，吾等所有租約均為營運租約，因此，披露融資租賃成本並不適用。

b.

按段落確定的經營租賃成本842-20-25-6(a)和842-20-25-7.

運營租賃成本在附註7的最後一段中披露，其中指出我們在租賃期內以直線方式確認這些租賃的租金費用 。截至2019年12月31日、2018年和2017年12月31日的年度租金支出總額分別為160萬美元、140萬美元和120萬美元。

c.

短期租賃費，不包括租賃期限為一個月或一個月以下的租賃費用。 按第842-20-25-2.

上文B項所述的經營租賃成本金額反映了我們確認的租賃費用的100%。我們沒有其他短期租賃成本 。

d.

根據段落確定的可變租賃成本842-20-25-5(b)和842-20-25-6(b).

我們所有的租約都包含固定期限，不包括可變租賃金額。因此，不需要披露 可變租賃成本。

e.

轉租收入，按毛數披露，與融資或經營租賃費用分開。

我們在2019財年產生了名義上的轉租收入，轉租收入 在2020年第一季度停止。這一轉租收入金額不到我們2019財年租金支出總額的5%，因此我們認為這一金額不具披露意義。

f.

根據第(1)款從出售和回租交易中確認的淨收益或淨虧損842-40-25-4.

我們沒有披露任何銷售和回租交易的淨收益或虧損，因為我們在合併財務報表涵蓋的期間內沒有任何銷售回租交易 。

g.

以下項目的融資和經營租賃金額分開：

1.為計入租賃負債計量的金額支付的現金，將經營和融資分開 現金流。

為租賃負債支付的現金總額完全與經營租賃有關，因為我們在合併所涵蓋的期間內沒有簽訂任何融資租賃

財務報表。截至2019年12月31日的一年，支付的現金總額約為160萬美元。在未來的備案文件中，我們將披露最近完成的財年為租賃負債支付的現金總額 。

2.關於租賃負債的補充非現金信息使用權資產。

2019年簽訂的新租約為459,000美元，約佔我們總使用權資產的10%，不到我們合併資產的1%。在未來的備案文件中，我們將披露最近完成的 財年的這些詳細信息。

3.加權平均剩餘租期。

在附註7中，我們披露了以下信息：？我們目前的租賃期限從不到一年到4.7年不等，平均為兩年 。

4.加權平均折現率。

在附註7中，我們披露了以下信息：？用於計算未來租賃付款現值的加權平均貼現率為5.4%。

如果您有任何問題或需要更多信息，請隨時通過以下地址與我聯繫412-352-7778(移動)。